Hướng dẫn kê khai thuế trường hợp nhập khẩu hàng hóa theo diện hàng hóa phi mậu dịch.

 Có nhiều ý kiến vướng mắc của doanh nghiệp về việc tính thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu theo diện hàng hóa phi mậu dịch. 

Trường hợp: DN có nhập khẩu một lô hàng trị giá trên 20 triệu đồng theo diện hàng hóa phi mậu dịch. Thuế nhập khẩu và thuế GTGT ở khâu nhập khẩu DN đã nộp cho cơ quan hải quan. Lô hàng được nhập về để sử dụng cho quá trình gia công thép phục vụ đóng mới tàu thuyền cho khách hàng. Vậy DN có được đưa giá trị lô hàng này vào chi phí của doanh nghiệp không? Số thuế GTGT  mà DN đã nộp theo tờ khai nhập khẩu hàng hóa phi mậu dịch có được khấu trừ không? ​

Căn cứ quy định tại Điều 69, Thông tư số 194/2010/TT-BTC ngày 06/12/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu(từ 01/11/2013 được thay thế bởi Thông tư số 128/2013/TT-BTC ngày 10/09/2013) thì hàng hóa nhập khẩu theo diện hàng hóa phi mậu dịch không phải là hàng hóa mua bán nhằm mục đích thương mại nên không phát sinh nghĩa vụ thanh toán, không có hợp đồng và hóa đơn thể hiện việc mua bán hàng hóa và cũng không có chứng từ thanh toán khoản tiền mua hàng hóa đó.

Trường hợp Công ty nhập khẩu lô hàng trị giá trên 20 triệu đồng theo diện hàng hóa phi mậu dịch không có chứng từ thanh toán tiền mua hàng hóa qua ngân hàng nên không đáp ứng điều kiện để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định tại Khoản 2 Điều 15, Thông tư số 06/2012/TT-BTC.

Lô hàng mà Công ty nhập khẩu mặc dù có thể để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty nhưng do là hàng hóa phi mậu dịch không có hóa đơn mua hàng, không có chứng từ thanh toán tiền hàng nên cũng không đáp ứng điều kiện để được chấp nhận tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định tại Khoản 1(b) Điều 6 Thông tư số 123/2012/TT-BTC. 
 
Trường hợp lô hàng nhập khẩu thực chất là hàng hóa mua bán nhằm mục đích thương mại và không thuộc các trường hợp nêu tại Điều 69, Thông tư số 194/2010/TT-BTC nêu trên mà Công ty vẫn khai báo và làm thủ tục nhập khẩu theo diện hàng hóa phi mậu dịch là không phù hợp với các quy định của pháp luật về hải quan và do đó các hoá đơn, chứng từ gắn với lô hàng này cũng không được xem là hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và hạch toán chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
​
Riêng đối với khoản thuế GTGT đầu vào của hàng hóa nhập khẩu không được khấu trừ thể hiện trên chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu thì Công ty được hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN hoặc vào tính vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định của pháp luật tại Khoản 8 Điều 14,Thông tư số 06/2012/TT-BTC./.

---

XEM THÊM KHÓA HỌC KHAI BÁO THUẾ