Kế toán tổng hợp thực hành: Hướng dẫn kê khai và nộp thuế tại đơn vị trực thuộc

Ở bài viết trước, Giamdoc.net đã phân tích từng loại hình đơn vị trực thuộc dựa trên nhiều tiêu chí giúp CEO đưa ra quyết định lựa chọn loại hình đơn vị trực thuộc nào phù hợp nhất với Doanh nghiệp mình.
​
Các đơn vị trực thuộc là những chi nhánh, cửa hàng, địa điểm kinh doanh hạch toán phụ thuộc hoặc độc lập có những quy định riêng về kê khai và nộp thuế. Tuy nhiên, chúng tôi nhận thấy nhiều DN vẫn rất lúng túng trong các vấn đề về các thủ tục và kê khai trong trường hợp có đơn vị trực thuộc.

Hướng dẫn kê khai và nộp thuế tại đơn vị phụ thuộc

Chi tiết việc kê khai thuế và nộp thuế tại đơn vị phụ thuộc với mỗi sắc thuế được Giamdoc.net chia sẻ bằng sơ đồ dưới đây:

Kê khai thuế tại đơn vị phụ thuộc

​1. Lưu ý khi khai thuế GTGT với đơn vị trực thuộc là chi nhánh công ty:

Hướng dẫn cách tính thuế GTGT với đơn vị trực thuộc là chi nhánh công ty

Hãy cùng Giamdoc.net phân tích để làm rõ hơn qua ví dụ sau:

​Doanh nghiệp A hoạt động trong lĩnh vực sản xuất bàn ghế và chân tay giả, có trụ sở chính ở Hà nội, trong kỳ tính thuế có số liệu sau: Mua 40.000 SP với giá chưa thuế GTGT 280.000 VNĐ/sp. Trụ sở chính trực tiếp tiêu thụ 100.000 sản phẩm với giá bán chưa có thuế GTGT 300.000 VNĐ/sp. Nhận 60.000 sản phẩm từ cơ sở sản xuất trực thuộc sản xuất bàn ghế không tổ chức hạch toán kế toán ở Vĩnh Phúc. Trong tháng tiêu thụ toàn bộ số sản phẩm này với giá bán chưa thuế GTGT 400.000 VNĐ/ SP. Sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnh điều động nội bộ xuất cho cửa hàng trực thuộc đóng trên địa bàn thành phố Hà nội 5.000 SP, cuối kỳ cửa hàng báo về tiêu thụ được 4.000 SP với giá chưa có thuế GTGT 310.000 VNĐ/ SP. Điều chuyển 1 xe vận tải sử dụng 2 năm xuống phục vụ hoạt động kinh doanh của chi nhánh Vĩnh Phúc. Giá trị còn lại của chiếc xe trên sổ kế toán là 800 triệu VNĐ.  Điều chuyển 1 chiếc xe 5 chỗ cho chi nhánh trực thuộc hạch toán phụ thuộc sản xuất chân tay giả ở quận Hà Đông, giá trị còn lại của chiếc xe trên sổ kế toán là 400 triệu đồng. Sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển  nội bộ kèm theo lệnh điều động nội bộ xuất cho cửa hàng trực thuộc ở Hải phòng 2.500 SP, giá giao 300.000 vnđ/ sp. Cuối kỳ, cửa hàng báo về tiêu thụ được 2.000 sản phẩm với giá chưa thuế 310.000 VNĐ/ SP. Thuế GTGT đầu vào của các hàng hoá, dịch vụ khác phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh được khấu trừ trong tháng của Công ty A là 220 triệu đồng.  Yêu cầu: 1. Xác định thuế GTGT DN A kê khai và phải nộp tại Hà nội và Vĩnh Phúc. Biết DN đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thực hiện tổ chức công tác kế toán, hoá đơn chứng từ. Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ nói trên là 10% Hàng hoá mua vào có hoá đơn chứng từ hợp pháp và đều thanh toán qua ngân hàng. 2. Giả sử thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ khác được khấu trừ là 4.220 triệu VNĐ. Hãy xác định lại thuế GTGT phải nộp ở Hà nội và Vĩnh Phúc.

Gợi ý:

1. a. Thuế phải nộp ở Vĩnh Phúc = 400.000 x 60.000 x 2% = 480 triệu.

 
Trong trường hợp này, chi nhánh ở Vĩnh Phúc không trực tiếp bán hàng và không tổ chức hạch toán kế toán nên trụ sở chính kê khai thuế và nộp thuế cho địa phương có cơ sở sản xuất ở Vĩnh Phúc.
Lưu ý: Số thuế GTGT phải nộp cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc được xác định theo tỷ lệ 2% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 10%) hoặc theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 5%) trên doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT của sản phẩm sản xuất ra.
b. Thuế kê khai và nộp tại Hà nội

• VAT đầu ra
  • Cơ sở chính tiêu thụ: 100.000 x 300.000 x 10% = 3.000 triệu đồng
  • Sản phẩm do cơ sở Vĩnh Phúc đưa về tiêu thụ tại trụ sở chính: 400.000 x 60.000 x 10% = 2.400 triệu đồng.
  • Cửa hàng trực thuộc tại Hà nội bán ra: 310.000 x 4.000 x 10% = 124 triệu đồng

• Điều chuyển 1 xe vận tải sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh của chi nhánh Vĩnh Phúc -> không phải kê khai và nộp thuế do điều chuyển tài sản để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc.
• Điều chuyển 1 chiếc xe 5 chỗ cho chi nhánh trực thuộc hạch toán phụ thuộc sản xuất chân tay giả ở quận Hà Đông, giá trị còn lại của chiếc xe trên sổ kế toán là 400 triệu đồng -> 400 triệu x 10% = 40 triệu đồng
  • Giao cho cửa hàng trực thuộc ở Hải phòng: 2.000 x 300.000 = 60 triệu đồng
    • Tổng thuế GTGT đầu ra = 5.624 triệu đồng
• VAT đầu vào được khấu trừ: 
  • Của sản phẩm mua vào: 40.000 x 280.000 x 10% = 1.120 triệu đồng
  • Của hàng hoá dịch vụ khác: 220 triệu đồng
    • Tổng VAT đầu vào được khấu trừ: 1.340 triệu đồng
• VAT phải nộp: 5.624 – 1.340 = 4.284 triệu đồng
• VAT còn phải nộp ở Hà nội: 4.284 – 480 = 3.804 triệu đồng
• Giả sử thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ khác được khấu trừ là 4.220 triệu đồng -> tổng VAT đầu vào được khấu trừ tăng 4.000 triệu đồng -> Tổng VAT đầu vào được khấu trừ là 5.340 triệu đồng ->VAT phải nộp = 5.624 – 5.340 = 284 triệu đồng -> Không nộp ở Vĩnh Phúc 480 triệu.

Ta phân bổ VAT phải nộp của Hà nội và Vĩnh Phúc:

• VAT phải nộp ở Vĩnh Phúc là:

284x(60.000x400.000)/(400.000x60.000+100.000x300.000+400.000x60.000+310.000x4.000+400.000.000+2.000x300.000) =  84,945.165 đồng.

• VAT phải nộp ở Hà nội: 284.000.000 – 84.945.165 = 199.054.835 đồng.

​2. Một số trường hợp đặc biệt về kê khai nộp thuế:

2.1. Doanh nghiệp có hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai: 

Giá trị công trình bao gồm cả thuế GTGT từ 1 tỷ đồng trở lên -> kê khai và nộp thuế tại nơi có hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai đó với tỉ lệ 2% doanh thu chưa thuế(đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 10%) và 1% doanh thu chưa thuế(đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 5%).

​Nếu là hoạt động chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh mà không thành lập đơn vị trực thuộc tại địa phương đó (không phân biệt trên hay dưới 1 tỷ) -> phải khai thuế vãng lai tại địa phương đó.

2.2. Hoạt động đại lý:

• Người nộp thuế (NNT) là đại lý bán hàng hoá dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT  -> Không phải khai thuế GTGT với doanh thu hàng hoá, dịch vụ và doanh thu hoa hồng.
• NNT là đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng  -> không phải kê khai  thuế GTGT đối với hàng hoá  dịch vụ bán đại lý , thu mua đại lý nhưng phải kê khai thuế GTGT đối với hoa hồng đại lý được hưởng.
• Các hình thức đại lý khác: NNT phải kê khai thuế GTGT với hàng hoá, dịch vụ bán đại lý, hàng hoá thu mua đại lý và thù lao đại lý được hưởng
• NNT là đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng của dịch vụ: bưu chính viễn thông, bán vé xổ số , máy bay, ô tô , tàu hoả, tàu thuỷ, đại lý vận tải quốc tế  (hàng không, hàng hải mà được áp dụng thuế suất 0% ), đại lý bảo hiểm  -> không phải kê khai thuế GTGT với doanh thu dịch vụ nhận đại lý và hoa hồng được hưởng.

Trên đây, Giamdoc.net đã hướng dẫn thủ tục kê khai và nộp thuế cho từng loại thuế đối với DN có đơn vị trực thuộc. Hy vọng bài viết này sẽ giúp bạn đọc tránh mắc phải những sai lầm đáng tiếc trong kê khai và nộp thuế cho đơn vị trực thuộc của mình.

Xem thêm bài viết:
Công ty TNHH có được giảm vốn điều lệ
Công ty cổ phần có được giảm vốn điều lệ
Giao dịch liên kết dẫn đến chuyển giá và hệ lụy khó lường
​DN được quyền có nhiều Người đại diện theo Pháp luật không?
​Điều lệ là luật công ty
Nên lựa chọn loại hình doanh nghiệp nào khi khởi nghiệp
​Vốn ảo và hệ lụy thật
​Dành cho doanh nghiệp khởi nghiệp
Luật cho startup Việt Nam ​

​Tài liệu đính kèm bài viết:
Luật Doanh nghiệp 2014
Luật Quản lý thuế 2016

Để lại email ở phần comment cuối bài hoặc gửi yêu cầu tải biểu mẫu về email: [email protected]
​
Rất mong nhận được nhiều ý kiến, bình luận và bổ sung của các độc giả có hiểu biết và kinh nghiệm về vấn đề này.

Đăng ký để nhận bài viết, biểu mẫu, video miễn phí của Giamdoc.net

​​Download miễn phí nhiều tài liệu biểu mẫu quản lý DN, tài chính, nhân sự, kế toán thuế & hàng trăm video bài giảng hay về quản trị, tài chính, nhân sự, kế toán, kiểm soát nội bộ dành cho Member...

Vui lòng đăng ký tại đây để tải về!

Đăng ký nhận FREE

Giamdoc.net gợi ý các khóa học phù hợp để nâng tầm giá trị cho bạn

Kế toán thực hành tổng hợp & báo cáo thuế
​​
​Dù bạn chưa từng học kế toán, đã học kế toán, thậm chí đã làm kế toán nhưng chưa giỏi... thì sau khóa học này bạn sẽ giỏi,  thành thạo và tự tin làm kế toán, thuế...

​Tổ chức vận hành công ty & Kiểm soát nội bộ | Internal Control
​​Lần đầu tiên & độc quyền trên Giamdoc.net, trọn vẹn khóa học online kèm theo ứng dụng xây dựng mô hình tổ chức, quản lý vận hành & Kiểm soát nội bộ hữu hiệu

​Tài chính, kế toán & tối ưu thuế cho giám đốc | CEO

​Khóa học trang bị đầy đủ kiến thức nền về tài chính DN, phương pháp tổ chức & quản lý hệ thống tài chính, dòng tiền, hồ sơ kế toán thuế dành cho Giám đốc - Quản lý DN